懂了！弃置费用得这样进行财税处理~

Background

背  景

又是一年企业所得税汇算清缴期，也许许多财务人员都觉得平淡无奇，但是各行都有自己难念的经，这不A企业就蔫蔫地跑来向小必求助了，我们先来看看A企业的情况吧。

Case study

案  例

A企业于2017年计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆会对当地生态环境产生不利影响，按照相关规定，A企业必须在该设备使用完毕后将其拆除，并对产生的污染进行有效整治。

2019年3月1日，核电站建造完成并交付使用，建造成本为1亿元，预计使用寿命为10年，预计弃置费用为200万元，假设折现率为10%，因核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，其税收处理也存在其特殊性，A企业不知道如何进行财税处理，以免给企业带来税收风险和负担。

Key points

税收处理基本原理

根据《企业所得税法》和国家税务总局公告2018年28号第二条，税收处理一般情况下只认可实际发生的成本费用，对于预提的弃置费用，税法的态度是“六亲不认”，不论是按照会计口径确认的现值还是因时间原因入账的财务费用。只能等到使用完毕后，待实际发生拆除和整治的成本费用，并取得合规票据才能够于税前扣除。

Key points

会计处理

1、对于核电站的建造后期的弃置费用，A企业进行了正常的账务处理：

弃置费用的现值=

=2,000,000.00*(P/F,10%,10)

=2,000,000.00*0.3855

=771,000.00（元）

借	固定资产	100,771,000.00
贷	在建工程 预计负债	100,000,000.00 771,000.00

2、2020年应负担的利息

借	财务费用	84,810.00（（771000+77100）*10%）
贷	预计负债	84,810.00

3、2020年度折旧金额（假设无残值）

借	管理费用	10,077,100.00
贷	累计折旧	10,077,100.00

Key points

税会差异

1、资产原值确认金额导致的折旧差异

由于税法认可的固定资产计税基础不包括弃置费用现值，税法与会计对该固定资产的计税基础从开始就存在差异，所以导致折旧金额存在差异，对于A企业来说，税法认可的折旧金额为1000万元，需要纳税调增77100元。

2、预计负债导致的利息确认差异

预计负债仅是合理估计数，实际尚未发生。每年计提的财务费用不能税前扣除，对于A企业来说，2020年度需要纳税调增84810元。

3、弃置费用实际发生时的差异

固定资产报废实际发生弃置费用时，税法允许一次性扣除，此时对前期累计纳税调增的金额一次性做纳税调减200万元即可。

在进行以上说明之后，A企业恍然大悟，其他行业财税人员，也可以跳出自己的本职行业，只当开拓一下眼界吧。

BRSINTC

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